浅谈新经济责任审计规定和国家审计准则下

　　浅谈新经济责任审计规定和国家审计准则下经济责任审计的风险及其防范

　　【摘要】经济责任审计作为我国一种特有的国家审计形式，其特殊性决定了其风险有别于一般审计。本文对新经济责任审计规定和国家审计准则颁布后经济责任审计风险进行了分析，并提出防范审计风险的相应措施。

　　【关键词】经济责任审计风险防范

　　中共中央办公厅、国务院办公厅于2010年印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），新的《中华人民共和国国家审计准则》于2011年初开始施行，这无疑对经济责任审计工作提出了更高的要求，也加大了经济责任审计风险。审计人员遵守审计规定、贯彻实施准则，绕不开对审计风险进行认真研究和剖析。经济责任审计的特殊性决定其审计的风险尤为突出,研究其成因及防范对策,才能有效地提高审计的质量和防范审计风险。

　　1经济责任审计风险的定义和特点

　　1.1经济责任审计风险的定义

　　经济责任审计风险是指审计对象中存在重大缺陷，审计主体因作出错误的审计结论，发表不适当的审计意见导致其承担相关责任的危险。审计风险是一种可能行，是因为发表审计意见失当而给审计组织和审计人员带来的潜在危险。

　　1.2经济责任审计风险的特点

　　1.2.1审计工作的要求较高

　　由于涉及领导干部的任期经济责任的界定和评价，在实施审计时要求审计人员不仅要熟悉财经法规和财务审计知识，而且应当掌握各个时期党的路线、方针、政策，经济工作中心和重点，地方经济发展战略，了解干部管理和监督的政策和制度。

　　1.2.2审计风险较大

　　常规审计的对象一般是被审计单位的财政财务活动、财产实物和会计核算资料，经济责任审计的对象一般是各级党政领导干部、国有或国有控股企业领导人涉及的经济决策活动、财政财务管理活动和财经法纪执行过程，以监督和评价领导干部任期经济责任履行情况。涵盖的审计内容更加丰富和多样，审计风险也更大。

　　1.2.3审计时间跨度较长

　　常规审计时间往往与会计年度相一致，而经济责任审计的时间跨度与一个被审计单位的领导干部任职期限一致，通常3至5年，甚至10年。时间的跨期加大了审计难度。

　　2新时期经济责任审计风险分析

　　2.1审计行为相关人的多样性、关系的复杂性加大了审计风险。

　　以前审计结果体制内一对一公开，审计影响力较小，审计行为相关人是审计机关、被审计单位、本级人民政府。外界对国家审计过程和结果所知甚少。新准则用一个小节对审计结果公布进行了详细规定，审计结果向社会公布将成为常态，不公布则为特例。《规定》第38条提到逐步探索和推行经济责任审计结果公告制度，新准则也增添了经济责任审计的内容，在总则、审计报告等章节都作了特别规定。经济责任审计的行为相关人涉及到了审计机关、被审计单位、被审计人、行政首长、领导机关、联系会议有关成员单位、舆论媒体、社会公众等，它所体现的多样性加大了审计风险。

　　审计行为相关人之间关系的复杂性，进一步放大并尖锐地暴露出来。在实际工作中，经济责任审计委托组织化十分明显，一般由组织部门出具委托书，审计机关根据委托开展审计，委托方和实施方工作目标和性质不同，容易导致审计结果和审计目标偏离。而且这种委托是强制性的，这种审计关系不是出于被审计单位自觉接受审计所建立，容易造成查证配合矛盾。而且由于体制方面的原因审计机关的独立性也有待考量。随着审计结果公布制度和经济责任审计的推行，经济责任审计成为对党和政府权力制约和监督的重要力量，其职责范围已超出了体制限制，影响其正确履行职责，进一步加大了不利情况出现的可能性。