国外商账追收的制度规范及其对我国的启示—以建筑业为研究对象

　　摘内容要：低价中标、垫资施工使得绝大多数施工企业都面临"干工程难，催要工程款更难"的困境。应收账款规模居高不下，回收周期不断延长，不仅严重影响了建筑企业的经济效益，而且增加了社会不稳定因素，在我国信用体系发展不健全的背景下，建筑企业也应借鉴国外关于商账追收的一些经验，实施积极有效的应收账款管理，提高资金使用效率，降低坏账率，防范经营风险。
　　关键词：国外商账追收建筑企业启示
　　建筑企业应收账款是企业在施工经营活动中，因办理工程价款结算、提供劳务等向发包单位、劳务使用单位等应当收取的款项，包括应收未收的工程款、材料款、质量保证金等。由于建筑产品建设周期长、项目分布区域分散、发包方主体性质不同、人员管理流动性强，决定了建筑企业应收账款的特点是回收周期长、管理幅度大、收账成本高、责任落实难。
　　应收账款的现状及其影响
　　美国商务部调查的若干行业应收账款在总资产中所占的份额中，建筑业的应收账款在总资产中所占的份额为30.48%，远远高于全部行业的23.08%。见表1（王晓霞，2008）。据中国机械工业联合会最新数据显示，截止到2013年第一季度，下游需求不足已经导致企业欠款严重。其统计的企业应收账款已高达2.3万亿元，同比上升17.88%。在建筑、钢铁及纺织这三大行业中，拖欠货款的情况常常超过60天（梁睿，2012）。在世界经济复苏明显放缓和国内经济下行压力加大的背景下，应收账款规模依然居高不下，回收周期不断延长，不仅严重影响了建筑企业的经济效益，而且增加了社会不稳定因素，已经成为我国经济运行中的一大顽症。
　　（一）应收账款占用过多容易造成企业流动资金不足
　　现代建筑业强调以产值最大化为经营目标，但是一味的追求利润最大化而忽视了企业的现金流量，会导致在账面上反映的利润很多，但应收账款占了很大一部分，公司实际的现金流量却很小，造成企业利润与现金不同步。为收回应收账款，建筑企业要派人与建设单位核对、催收，这也会额外增加企业的管理费用，加剧现金的流出。很多企业在具备良好的盈利状况下，可能因应收账款管理不善而导致资产负债率居高不下，财务风险较大。而企业开拓新市场、组织新项目施工，往往又需要大量的流动资金用于支付投标保证金、履约保证金、材料预付款等，已完成工程的应收账款如果不能及时足额收回，将直接影响到施工企业生产经营的连续性。
　　（二）应收账款存在很大的坏账风险进而影响企业的盈利状况
　　建筑企业按权责发生制核算经营成果，只要具备收入确认条件的一律记为当期收益，但企业账面收益的增加并不意味着一定能如期实现现金流入，为真实体现资产的经济利益，企业会计制度要求核算可能发生的资产损失，对应收款项提取坏账准备，如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会使企业遭受现金上的损失，企业曾经记录的盈利也就转化成了损失，可见，应收账款上反映的盈利至少有一部分是潜在的盈利甚至是损失，应收账款的存在虚增了企业的收入，一定程度上夸大了企业的经营成果，隐含着风险。据统计逾期应收账款在一年以上的，其收回的成功率在50%以下，我国企业尤其是建筑施工企业，逾期应收账款已达到60%以上。
　　（三）应收账款增加了企业的经营成本
　　建筑企业一旦投入施工作业，不论所有的结算是否收到现金，企业照样要发生流转税和所得税的支出，应收账款带来了收入，虽然没有收到现金，但流转税以营业收入为计税依据，所得税以利润为计税依据，都必须按时以现金缴纳。从经济学的角度讲，应收账款不等于现金，不能用来投资，本身即增加了机会成本，而缴税的现金支出更使机会成本增加。一些小型的建筑企业为维持正常的生产运行，只能靠增加贷款，增加了财务风险。应收账款逾期未收回，企业按照会计制度计提坏账准备，计入当期损益，冲减当期营业利润，而一旦形成坏账损失，企业不但不能收回应收账款对应的施工项目所形成的利润，就连企业在该项目上投入的生产成本也可能得不到全部弥补，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力。