基于交易二阶段视角下的碳排放核算体系构建(2)

　　（1）取得外购的碳排放权
　　借：碳经营资产——碳排放权
　　贷：银行存款
　　（2）取得政府发放的碳排放额
　　借：碳经营资产——碳排放权
　　贷：递延收益
　　2.实际产生碳排放的分类
　　新标准要求企业划分温室气体的核算边界，包括燃料燃烧排放、过程排放、净购入的电力与热力产生的排放和特殊排放四大部分，并在所确定的核算边界范围内对各类温室气体源进行识别，对排放源部分举例说明如表1。
　　在企业对温室气体来源进行核算分类后，会计上可以将碳排放分为生产排放和日常排放，设置明细科目进行分别核算。生产排放用于核算为了生产活动而产生的部分，包含：“燃料燃烧排放”中固定燃烧源的排放和用于货物运输的移动燃烧源的排放；“过程排放”；“净购入的电力与热力产生的排放”中用于生产的能源消耗产生的排放；“特殊排放”中用于生产活动的生物质燃料燃烧。日常排放则指维持企业日常运作而排放的温室气体，包括：“燃料燃烧排放”中企业人员出差往来产生的移动燃料源的排放；“净购入的电力与热力产生的排放”中用于日常使用大小电器能源消耗产生的排放；“特殊排放”中企业人员出差往来产生的生物质燃料燃烧的排放。根据具体的排放源实际产生的二氧化碳当量，转入相应的成本费用。
　　（1）生产排放
　　借：生产成本等
　　贷：碳经营资产——生产排放
　　（2）日常排放
　　借：管理费用等
　　贷：碳经营资产——日常排放
　　3.政府分配额的摊销核算
　　期初收到政府分配量时，已经确认了碳经营资产和递延收益两个科目，如上文所述碳经营资产已经按照实际产生的碳排放量的公允价值转入了相应的成本费用科目，递延收益也应在每月末平均确认为利得。
　　4.期末剩余排放权的会计核算
　　期末企业有剩余的碳排放权未使用时，可以根据企业的实际情况留到下期使用或者在市场上转手。留到下期使用的部分根据“成本与市价孰低法”进行减值测试并披露；如果拟出售，则持有意图已经改变，不是为了生产经营而是为了近期出售而获利，这时在会计上应按公允价值计量转换为“碳金融资产”核算，并与原来的账面价值比较，增加的部分计入利得，减少的部分计入损失。
　　（1）期末计提减值准备
　　借：资产减值损失
　　贷：碳经营资产减值准备
　　（2）转换为交易性持有
　　借：碳金融资产——碳排放权
　　营业外支出（差额）
　　贷：碳经营资产——碳排放权
　　营业外收入（差额）
　　（二）交易性持有碳排放权的会计核算
　　在二阶段，碳排放权除了为生产经营持有外，还有一部分是在市场上销售而获利，这部分性质接近于交易性金融资产，因此设置“碳金融资产——成本”和“碳金融资产——公允价值变动”进行初始确认和后续计量。
　　1.碳金融资产的初始确认
　　从取得时就意图出售以赚取差价的碳排放权，购买获得的按照实际支付的价款入账，发生的交易费用计入投资收益的借方。如果是政府免费下发的，仍然先确认为递延收益，月末再转入利得。