高校成本费用核算与管理制度的非一致性与协调(3)

　　因此，本文建议二：高校成本费用的设置、界定以及开支范围和开支标准，应当放在财务管理制度中；而对其进行会计科目设计和会计核算，应当归属于会计制度，尤其是不必要再将“费用”和“支出”分账核算，而应当两账合一，仅设置成本费用类科目，使其真正成为高校管理的必需，否则，必然会导致将成本费用核算置于仅为了服务社会监督而与高校对立的局面，继而引发高校成本费用核算的消极应对和信息虚假现象。至于成本费用的计算办法，可以如《高等学校财务制度》规定的那样，由国务院财政部门会同教育主管部门单独制定。
　　最后，应当单独制定发布《高等学校会计制度》。事业单位服务于国家机关和社会的各个部门、各个领域，千差万别，种类繁多，经济活动及其运行规律各异。高等学校虽属事业单位，但其活动内容主要是围绕人才培养、科学研究、社会服务、文化传承与创新提供教育教学、科研以及为教学、科研提供各种管理、后勤保障等各种劳务服务，从而构成了成本费用需求的主要内容，在没有事业单位单独具体会计准则的情况下，单独制定高等学校等独立的行业事业单位会计制度，还是一种现实必需。事业单位财务制度的制定就采取了这一模式，并已经发布了部分行业事业单位财务制度，就连中小学校财务制度也已经单独发布。如果仅以统一的《事业单位会计制度》作为各行业事业单位通用的会计制度，难免会出现以偏概全、疏忽或遗漏，给制度的执行带来许多不便，从本文上述分析的“非一致性”就已经表现得非常突出，并且《医院会计制度》已经单独制定发布，为什么高校会计制度不能单独制定呢？按照2009年财政部会计司发布的《高等学校会计制度》（征求意见稿）的说法，“随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深化，高等学校的办学体制、经费来源、后勤社会化、校办产业管理等内外部环境都发生了深刻的变化，对高等学校的预算管理、财务管理、资产管理等提出了新的更高的要求”，因此，单独重新修订高校会计制度是一种现实必需。
　　因此，本文建议三：在2009年发布的《高等学校会计制度》（征求意见稿）的基础上，对应新修订的《高等学校财务制度》，在协同的前提下，进一步加以修改完善，并尽快发布。尤其是对成本费用，本文完全赞成支出与费用合一的做法，将其设立为独立的会计要素。同时建议增设“高等学校成本费用表”，以便为成本费用信息披露提供有效的载体，变消极应对披露为强制必须披露。
　　综上所述，高校成本费用核算与管理上升为制度层面，不仅是近20年高校财务与会计改革研究成果的集中体现，而且将会为解决社会重大问题、提高高校管理水平产生积极作用。同时认真分析现有制度的不足，并不断加以完善，尤其是加强和提高财务制度和会计制度的协同效应，将为顺利贯彻执行新的制度铺平道路。
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