高校内部审计运行机制构建(2)

　　创新社会管理背景下，内部审计职能的发挥不仅需要独立性，更要求建立健全高校的内部控制，这样内部审计的效果和效率才会得到提升。但现在很多高校的内审很少涉及到内部控制审计、经济责任审计和财政专项资金的绩效审计，资金绩效审计欠缺在教学建设项目中体现尤为明显。有些学校没有认识到内部控制是内部审计的重要组成部分，导致高校的管理体制没有良好的循环。权威性不足、取证受限、定位层次较低，这些因素都对高校内部审计的发展不利，所以必须对高校内部审计自身的理念、层次进行要素改革和层次性改革。增强高校内部审计的独立性，重视内部控制与内部审计发展中的良性互动。
　　（三）高校内部审计对象复杂，详细审计成本高，抽样审计风险高高校除了传统的财政财务收支审计外，还包括高校经营活动审计和内部控制审计，涉及的经济业务非常复杂；且由于资金运用额度增长较快，高校内部审计对象也非常复杂，内部审计机构不可能将这些业务进行全面彻底的审计，内审团队的专业能力和业务背景也很难胜任这些业务的全面审计。详细审计成本高，很多高校的内部审计只是采取抽样的方法，这需要内审人员作出客观公允的职业判断才能提高内审质量，但人少事多的现状在众多高校非常普遍，而且内审都采取传统的手工抽样，风险导向审计、控制基础审计、计算机辅助审计这些科学的审计方法基本没有在内审实践中得以利用。内审人员的素质和非专业性也制约这些科学审计方法的应用。高校内部审计除了进行传统的查错防弊外，还主要进行科研经费审计，但很多高校科研经费都属于项目负责人制，使得内审人员在审计这些票据时只认项目负责人的签字，不问经费开支与项目是否存在因果关系，甚至不少高校存在突出花钱现象。内部审计在监督、审查科研经费的使用过程中显得苍白无力，内审机构没有对科研经费等所涉及的项目从内部加强管理，提高资金的使用效益并防范风险，更不用说对项目负责人进行责任和绩效审计。
　　二、创新社会管理背景下高校内部审计不力的原因
　　（一）高校内部审计宏微观环境不佳当前，对开展高校内部审计的立法等级是极低的，只有在《审计法》中有一条原则性的规定，即各类国家机关、企事业单位使用国家财政资金必须进行内部审计，与高校内部审计有关的制度，仅仅是部门规章和地方性行政法规，这种先天权威性不足现状造成内部审计开展工作的环境不佳。目前，很多高校根据实际情况设置内审机构。内审部门依附层次越高，发挥的作用越强，但现在很多高校内审机构都没有依附到学校主管领导。并且学校领导只是在任期内管理学校，并不存在剩余控制权。很多高校的一把手尽管都是教育科研上的佼佼者，但不懂管理，更不谈懂审计，认为内部审计只要能查出假账、假发票，在外部审计和政府审计检查时能够配合工作就够了，不了解管理增值、战略管理、风险预警，对内部审计在自己任期内开展的经济责任审计更是无法理解。目前大部分高校的领导都采取聘用制，学校无论经营好坏，校领导都能领取固定工资，内部审计能够查出多少就查出多少，这与内部审计自身机构的局限性不谋而合，先天性不足、后天不够重视，学校内部审计开展工作前提不具备，重视性不够，自然动力性不足。
　　（二）教职员工对内部审计职能认识存在偏差教职员工普遍认为，内审机构就是挑毛病，而且对下不对上，监督印象根深蒂固，员工普遍认为内部审计作为学校行政部门之一，发现错误舞弊是自身的职责，所有矛盾都应该提交给校领导，不应该干涉其他部门更多的经营活动。内部审计作为普通的行政职能部门本身提出的建议对其他部门约束力不强，主要是查找资金的筹集、使用方面的问题，涉及的各级利害关系人非常多，关系也非常微妙，而且内审机构本身就是学校职能机构的分支，当内部审计涉及到切身利益时，人际关系容易陷入困境。同一单位不同工作性质的限制会对被审计人心理上造成暗示，复杂的人际关系也会让内部审计取证工作受到很多阻碍，顺利开展本职工作非常艰难。并且内部审计查出的问题基本也都是大事化小、小事化了，学校效益并没有因为内部审计的存在而明显改善，各种各样的经济、管理、人事问题仍然是层出不穷。内审机构没有足够的积极性建立完善相关制度并充分发挥内部审计的服务性职能，与其他的学校行政职能部门相比没有在工作分工上形成具体特色。内审人员擅长的财政财务收支审计，由于有具体的内部审计准则作为依据，开展起来比较顺利，但增值服务、咨询服务等，内审部门则以不擅长为理由拒绝。内部审计没有形成专门的制度化和规范化，没有与其他的社会审计、政府审计形成监管合力，审计的手段和方法也都是常规性的。
　　（三）高校内部审计职能定位冲突我国高校办学的显著特征就是“管办合一”，即政府既是高校的投资者，也是高校的事实管理决策者，校长作为所有者的代理人履行受托财产的代言人职责，但校长并不具备独立的管理权力，高校本身也没有获取独立的法人地位。政府一方面控制着高校办学资源，决定教育投资的方向，另一方面制定适合学校发展的教育方针政策。高校的现实局面让高校内部审计自产生之日起就具有很强的行政色彩，主要是作为政府审计的一种补充和延伸，履行监督财政专项资金运用的真实合法性，服务高校的当前发展。但随着内部审计具体准则中关于内审职能定位的明确提出，内部审计除了发挥传统的监督职能外，更要为强化高校管理、提高高校效能、提高高校价值而服务。内部审计职能的发挥与其定位存在冲突，导致内审在实际开展工作中很难适应先进的内审理念。
　　三、创新社会管理背景下建立健全高校内部审计运行机制
　　（一）内部审计定位学校管理的“内向服务”，提高监督服务多重理念内部审计机构设置作为学校的管理机构，要求内审发挥监督和服务职能的双重理念，从传统的财政财务收支审计入手对会计资料进行查错防弊外，还要对学校经营活动面临的风险进行预警，对学校的整个内部控制体制进行评估，协助管理单位建立健全内部控制制度。高校内部审计机构要适应创新的社会管理背景，接受高校管理层委托对高校公共资金进行审查评价，委托机制涉及三方面：审计委托人（高效管理层和治理层）、被审计人（各级行政职能部门）、内部审计。内部审计人接受委托对高校各级行政部门的资金运用情况进行审查评价，对高校从事的经济活动进行风险预警和评估。发挥内部审计监督服务职能，构建内部审计成果报告与运用机制。通过科学的内部审计执行机制，将委托机制中关乎各方利害关系人的高校内部审计结果贯穿运用。内部审计委托、执行、成果运用机制是内部审计参与高校管理经营活动的传输平台，通过内部审计报告与结果运用将国家审计与经济可持续发展结合在一起，发挥内部审计对高校发展的正向作用。
　　内部审计人员要树立为学校健康发展服务的理念，制定周密的内部审计计划，选择科学的审计方法。发现问题不是主要目的，最主要是分析产生问题的原因，有的放矢地提出可参考性建议。从被审计单位视角提出解决问题的办法，消除审与被审的对立地位，落实并追究相关责任人。强化内部审计执行力度，及时为学校经济活动面临的风险进行评估和预警。内部审计只有不断强化对发现问题的落实程度，才会在高校健康发展中体现审计的独立性和权威性。提高内部审计的审计层次，提升所从事的工作的前沿性，强化审计结果的权威性，树立科学的“风险导向审计”的理念，为高校的增值、风险预警服务。
　　（二）发挥内审事前审计优势，结合风险导向审计理念进行风险预警独立性是内部审计的灵魂，决定着审计的客观公正性。如果内部审计缺乏独立性，就很难保持客观公正，其审查评价的财务信息的可信度就差，而相关当事人就可能做出错误的决策，其利益也将会受到不必要的损害。同时，内部审计缺乏独立性也可能会造成高校经济发展秩序的混乱，市场经济正常的发展也会受到影响。内部审计独立性有助于维护高校的健康发展，保护高校利益相关者，维护内部审计机构设置的自身公信力。